Податкове резидентство моряка в Іспанії: правило 183 днів, рішення DGT і стаття 7.p) IRPF

Частина серії матеріалів про іпотеку для моряків в Іспанії. Див. також: «Іпотека для моряків в Іспанії: як отримати і реальний кейс» та відповіді на часті питання серії.

Коротко

В Іспанії немає окремого податкового статусу «моряк»: до моряків застосовується загальне правило статті 9 закону про IRPF (іспанський податок на доходи фізичних осіб) (Ley 35/2006). Головне податкове управління Іспанії (Dirección General de Tributos, DGT, не плутати з дорожньою DGT, Dirección General de Tráfico) вже розглядало конкретні справи моряків торговельного флоту, і з них випливає важливий практичний висновок. Це управління Міністерства фінансів видає зобов’язальні роз’яснення податкового законодавства, на які потім спирається податкова служба. Без документального підтвердження податкового резидентства в іншій країні Іспанія за замовчуванням може визнати моряка своїм податковим резидентом, навіть якщо він проводить поза країною більшу частину року. Розберіться зі своїм статусом до подання заявки на іпотеку, а не під час її розгляду: він прямо впливає на те, на яких умовах ви претендуватимете на кредит.

Загальне правило: стаття 9 закону про IRPF

Фізична особа вважається податковим резидентом Іспанії за цілий календарний рік (статус не ділиться на частини всередині року), якщо виконується будь-яка з трьох умов:

• Правило 183 днів: присутність в Іспанії більше 183 днів на рік. Зараховуються взагалі всі відсутності, а не лише «випадкові» чи «спорадичні», якщо не доведено податкове резидентство в іншій країні.
• Центр економічних інтересів: основна база економічної діяльності людини розташована в Іспанії.
• Презумпція за сім’єю (спростовна): людина вважається резидентом, якщо в Іспанії постійно проживають її чоловік чи дружина та неповнолітні діти, поки не доведено протилежне.

Для моряка це правило працює так само, як для будь-якого іншого платника податків: спеціального винятку саме для морської професії в іспанському законодавстві немає. Це варто розуміти чітко. Робота на судні під іноземним прапором, контракт з іноземним роботодавцем і місяці, проведені поза територією Іспанії, самі по собі від іспанського податкового резидентства не звільняють. Звільняє лише документальне підтвердження резидентства в іншій країні.

Що вирішило податкове управління DGT у справах моряків

Податкове управління DGT розглядало зобов’язальне роз’яснення (consulta vinculante V0194-13 від 24 січня 2013 року) у справі офіцера торговельного флоту. Він працював на судні під кіпрським прапором за контрактом з панамською компанією і проводив поза Іспанією більше 183 днів на рік. Підсумок: його все одно визнали податковим резидентом Іспанії, саме тому, що він не зміг документально підтвердити податкове резидентство в іншій країні. Прямий висновок з цього роз’яснення: правило 183 днів податкова служба застосовує суворо, зараховуючи всі відсутності, а не лише «спорадичні». Вирішальним фактором стає не кількість днів поза Іспанією сама по собі, а наявність або відсутність офіційного сертифіката резидентства іншої країни.

Цей підхід не застарів. Майже десять років по тому DGT підтвердило його в пізнішому роз’ясненні (V2435-21 від 22 вересня 2021 року) у схожому випадку: офіцер торговельного флоту працював за послідовними контрактами з бельгійською компанією. У тому ж роз’ясненні розбиралася застосовність звільнення за статтею 7.p) закону про IRPF для доходу, фактично заробленого за межами Іспанії (у межах 60 100 євро на рік), а також пороги обов’язкового декларування доходу.

Стаття 7.p): звільнення для доходу за кордоном

Стаття 7.p) закону про IRPF звільняє від податку дохід, отриманий за роботу, фактично виконану за межами Іспанії, за одночасного виконання кількох умов. Робота реально виконується за кордоном, на користь нерезидентної організації або постійного представництва за кордоном. Країна призначення застосовує податок, аналогічний іспанському IRPF, і не входить до списку юрисдикцій, що не співпрацюють. Підтверджується реальне фізичне переміщення працівника за межі Іспанії: віддалена робота з Іспанії під це звільнення не підпадає. Максимальний розмір звільнення становить 60 100 євро на рік.

Застосовність цієї пільги до моряків цивільного торговельного флоту податкова служба розбирала на рівні аналізу конкретного випадку, і однозначного висновку, який можна узагальнити на всіх моряків, з цього не випливає. Питання застосовності статті 7.p) до вашої ситуації варто вирішувати з кваліфікованим податковим консультантом, який враховує і іспанське законодавство, і правила країни походження доходу. Ми не даємо податкових консультацій: цей розділ описує, на що банки і податкова служба звертають увагу, а не те, яке рішення підійде особисто вам.

Як підтвердити резидентство іншої країни

Якщо ви вважаєте себе податковим резидентом іншої країни, ключовий документ — офіційний сертифікат податкового резидентства, виданий податковим органом цієї країни. Саме відсутність такого сертифіката стала вирішальним фактором у справі V0194-13, описаній вище. З іспанського боку існує дзеркальна процедура: сертифікат податкового резидентства Іспанії (Agencia Tributaria, процедура G305). Він може знадобитися, якщо ваша ситуація зворотна: ви вважаєте себе резидентом Іспанії і маєте підтвердити це для іншої країни або для застосування угоди про уникнення подвійного оподаткування.

Практична складність моряка в тому, що в нього часто немає однієї очевидної «країни роботи». Робоче місце — судно, яке може бути зареєстроване в одній країні та найняте компанією з іншої, а сам моряк при цьому живе в третій. Саме тому підтвердження статусу потрібно готувати свідомо і заздалегідь, а не покладатися на логіку «раз я майже не буваю в Іспанії, я явно не резидент». Як показує розібрана вище справа, без документа це припущення може не спрацювати.

Як це пов’язано з іпотекою

Ваш податковий статус (резидент ви чи нерезидент Іспанії) безпосередньо впливає на те, на яких умовах банк розглядатиме заявку. Це стосується і першого внеску, і строку кредиту, і загалом того, до якої категорії позичальника банк вас віднесе. Ми докладно писали про це у флагманській статті серії. Практичний висновок: розберіться з податковим статусом на найранішому етапі підготовки, до подання заявки, а не в процесі її розгляду банком. Сертифікат резидентства входить і до чек-листа документів моряка.

Цей матеріал не є податковою консультацією і не замінює консультацію кваліфікованого фахівця. Інформація має орієнтовний характер; для конкретної ситуації радимо звернутися до податкового консультанта.